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單位給職工發放的防暑降溫費應如何核算及稅務處理
  发布时间:2015-07-15 16:33:19   发布人: (人气: )
單位給職工發放的防暑降溫費應如何核算及稅務處理问:为做好夏季的防暑降温工作,我公司每年向员工发放防暑降温费,今年我公司的防暑降温费发放标准为每人每月300元,我公司所在地

 單位給職工發放的防暑降溫費應如何核算及稅務處理

問:爲做好夏季的防暑降溫工作,我公司每年向員工發放防暑降溫費,今年我公司的防暑降溫費發放標准爲每人每月300元,我公司所在地稅務機關規定的防暑降溫費標准爲每人每月120元。請問超過標准發放的防暑降溫費在會計上如何核算,稅務上如何處理,能否稅前扣除?另外,我公司爲生産企業,高溫期間爲生産一線員工提供了特制工作服、防暑藥品等勞動保護用品,請問這些勞保用品支出應如何稅務處理?

答:《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)對職工福利費稅前扣除問題進行了明確,規定企業爲職工發放的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等包含存企業職工福利費中。另外,根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條的規定,企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,准予扣除。根據上述規定,防暑降溫費屬于職工福利費的範圍,企業發生的防暑降溫費只要是合理的支出,即使超過當地有關部門規定的發放標准,也可在職工福利費範圍內據實列支,能否稅前扣除,要看企業的職工福利費支出是否在工資,薪金總額14%範圍內。

    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十八条规定,企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。根据《劳动部关于印发关于贯彻执行<中华人民共和国劳动法>若干问题的意见的通知》(劳部发[1995]309号)、《国家劳动总局关于清凉饮料问题的复函》(劳总护字[1980]65号)规定,劳动保护方面的费用,包括用人单位支付给劳动者的工作服、解毒剂、清凉饮料费用等防暑降温费,属于生产性的福利待遇。因此,你公司高温期间为生产一线的员工提供的特制工作服、防暑药品等劳动保护用品,属于劳动保护支出,可在税前扣除。

     财务处理上,新企业会计准则对企业防暑降温费的会计处理进行了明确规定,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括企业为职工在职期间和离职后提供的垒部货币性薪酬和非货币性福利。具体包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。根据上述规定,企业职工福利费应在“应付职工薪酬——职工福利”下进行核算。

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